Introduction à l'assurance et au reporting ESG : cinq éléments essentiels que toute entreprise doit connaître

En 2004, la Banque mondiale et le Pacte mondial des Nations Unies ont publié un rapport fondateur intitulé «Who Cares Wins », largement considéré comme marquant la naissance du cadre « ESG ». Cette approche met l'accent sur les considérations environnementales, sociales et de gouvernance au sein des marchés financiers. Depuis son introduction, l'ESG est devenu un élément essentiel de la stratégie d'entreprise, influençant tous les secteurs économiques et toutes les industries à l'échelle mondiale.

Le suivi et la validation des critères ESG sont désormais essentiels pour assurer la viabilité à long terme d'une organisation, la gestion des risques et la création de valeur pour les parties prenantes. Les entreprises qui accordent la priorité aux critères ESG sont mieux armées pour relever les défis environnementaux et sociaux, protéger leur réputation sur un marché concurrentiel et minimiser les risques juridiques et financiers. La validation des progrès réalisés dans le cadre des initiatives ESG implique souvent des processus et des méthodologies complexes qui peuvent être difficiles à comprendre et à mettre en œuvre correctement sans l'expertise d'un organisme de certification tiers expérimenté.  

Dans cet article, l'équipe du programme d'assurance ESG de SCS Global Services cinq aspects essentiels liés à l'assurance ESG et à son importance croissante dans le reporting en matière de développement durable. Nous traiterons de sujets tels que les différents types d'assurance, le processus de vérification et les différences entre les cadres ESG obligatoires et volontaires, ainsi que la manière de se lancer si votre entreprise découvre l'assurance ESG. 

1. Types de certification

   Il existe deux grands types d'assurance : l'assurance limitée et l'assurance raisonnable. Chacun de ces niveaux d'assurance renvoie au degré de rigueur et à la conclusion qui en découle, tirée des données et des informations analysées.

   L'assurance limitée offre un niveau de confiance modéré et est généralement plus rapide et plus économique, tandis que l'assurance raisonnable procure un niveau de confiance plus élevé grâce à une vérification approfondie. Comme nous le verrons dans les sections suivantes de cet article, les futures réglementations obligatoires relatives à l'assurance ESG exigent généralement une assurance limitée, qui pourra évoluer vers une assurance raisonnable sur une période définie, selon la réglementation.

   Dans le cadre d'une mission d'assurance limitée, le prestataire d'assurance serait tout de même en mesure de confirmer un niveau de confiance modéré. Dans la pratique, le prestataire d'assurance pourrait rédiger une déclaration confirmant qu'aucun élément n'a été porté à son attention qui suggère que les informations ESG comportent des inexactitudes significatives. Une telle déclaration est appelée « déclaration d'assurance négative » et résulte des procédures associées à une approche d'assurance limitée, comprenant généralement des enquêtes de base, des examens analytiques, ainsi que des tests et des échantillonnages minimaux. Ainsi, contrairement à l'assurance raisonnable, l'assurance limitée n'implique pas de vérification approfondie ni de collecte détaillée de preuves.  

   À l'inverse, l'assurance raisonnable implique une collecte et une vérification des preuves bien plus rigoureuses, ce qui rend cette approche plus gourmande en ressources et plus chronophage. L'assurance raisonnable offre une crédibilité et une confiance accrues, en particulier dans les contextes où la performance ESG fait l'objet d'un examen minutieux — par exemple, dans les rapports officiels destinés aux investisseurs, aux régulateurs ou au grand public, ou lors de l'utilisation d'un cadre permettant d'attribuer une note ESG (comme le S&P Global ESG Score — nous y reviendrons plus tard). Avant qu'une telle note puisse être attribuée, une entreprise doit d'abord se soumettre au processus formel d'audit ESG — une étape que nous abordons et contextualisons dans la section suivante.

2. Le processus d'évaluation et de reporting ESG 

   Le processus d'évaluation et de reporting ESG comporte plusieurs étapes essentielles visant à garantir la précision et la fiabilité des informations communiquées. Bien que chaque entreprise qui s'engage dans ce processus puisse connaître des variations mineures dans certains cas spécifiques, le processus global comprend six étapes. Le processus débute par la phase de pré-engagement, au cours de laquelle les objectifs sont définis, le périmètre déterminé et les conflits d'intérêts potentiels entre l'entreprise et l'organisme de vérification évalués. Une fois les accords finalisés, la phase de planification comprend une réunion de lancement, des demandes de données initiales et un examen général des indicateurs ESG. Cette phase implique également une évaluation préliminaire des risques afin d'identifier les erreurs ou inexactitudes potentielles.

   La phase de test qui suit nécessite la collecte de preuves, de nouveaux calculs sur les données échantillonnées et l'évaluation de l'exactitude des informations fournies. Les conclusions sont communiquées au cours de cette phase, ce qui permet de mettre en œuvre des mesures correctives avant l'approbation finale. Une fois toutes les conclusions prises en compte, l'organisme de vérification rédige un rapport de vérification et une déclaration d'assurance, détaillant les procédures et les conclusions.

   La phase finale consiste en un examen indépendant mené par un tiers n'ayant pas participé aux phases précédentes. Cela garantit l'exactitude, l'objectivité et la fiabilité du processus de vérification. Il est conseillé aux organisations de faire appel à des auditeurs dès le début et de maintenir une communication claire afin de rationaliser les délais et de remédier aux retards éventuels.

3. Indicateurs relatifs aux différents piliers ESG 

   Les indicateurs liés à l'ESG englobent des aspects variés et essentiels, classés de manière générale selon l'acronyme désormais bien connu qui désigne chacun de ses piliers : environnemental, social et gouvernance. Les indicateurs environnementaux incluent les émissions de gaz à effet de serre (GES) comme élément principal de l'assurance globale, mais les versions ultérieures pourraient s'étendre à la consommation d'eau et à la gestion des déchets, reflétant ainsi l'efficacité des ressources et les pratiques de développement durable. La plupart des organisations commencent par le reporting sur les GES et élargissent progressivement leur champ d'application à mesure qu'elles progressent dans leurs pratiques de reporting environnemental. Les indicateurs sociaux se concentrent souvent sur les initiatives en matière de diversité, d'équité et d'inclusion (DE&I), ainsi que sur les performances en matière de santé et de sécurité, garantissant un traitement équitable et le bien-être de l'ensemble des parties prenantes.  

   Les indicateurs de gouvernance mettent l'accent sur la structure et le fonctionnement du contrôle d'entreprise, notamment la diversité au sein du conseil d'administration et les mesures de lutte contre la corruption, qui soulignent l'intégrité organisationnelle et les normes éthiques. Adapter la sélection et la communication de ces indicateurs à la matérialité propre à chaque entreprise permet de s'assurer qu'ils traitent les aspects les plus pertinents du développement durable et fournissent des informations complètes, conformes aux attentes réglementaires et à celles des parties prenantes. 

   En matière d'ESG, le temps nécessaire à la définition des indicateurs peut varier en fonction de l'objet de l'assurance. C'est pourquoi l'identification des indicateurs — une étape qui intervient généralement avant l'audit formel — peut influencer l'ensemble du processus d'assurance ESG. Dans de nombreux cas, les informations qu'une entreprise doit quantifier et communiquer proviennent de différents services ou d'entités extérieures à son périmètre opérationnel. Si un problème survient et nécessite un suivi, sa résolution peut prendre un temps considérable. Par exemple, garantir le respect des droits de l'homme dans la chaîne d'approvisionnement nécessite une grande visibilité et une collecte d'informations approfondie, ce qui peut prendre beaucoup de temps. 

   Lorsque les données proviennent de sources diverses et de plusieurs bases de données, des retards peuvent survenir entre les services ou lors de la publication régulière des informations. Par exemple, les données RH peuvent être suivies de manière continue tout au long de l'année et devoir être analysées par étapes, ou le délai entre la collecte des données et la publication du rapport peut être très court — et dans un tel scénario, les erreurs peuvent entraîner des retards supplémentaires. Il est essentiel de collaborer avec les auditeurs dès le début du processus et de maintenir une communication claire concernant les délais. 

4. Comprendre le cadre réglementaire applicable au reporting ESG, tant volontaire qu'obligatoire 

   Les exigences en matière d'assurance ESG — en particulier la publication des données relatives aux émissions de GES — continuent d'être intégrées dans de nombreux textes législatifs en constante évolution, tels que les récents projets de loi 253 et 261 du Sénat californien (qui sont actuellement modifiés par le projet de loi 219 du Sénat). Quelle que soit la juridiction, le paysage réglementaire en matière de reporting ESG peut être classé de manière très simple en deux catégories : les cadres volontaires et les cadres obligatoires. Dans cette section, nous examinerons en détail les rôles et les attentes des cadres obligatoires internationaux, ainsi que certains des avantages liés à l'adoption de cadres volontaires pour soutenir un processus d'assurance ESG globalement plus transparent et plus agile.  

   Cadres réglementaires obligatoires 

   Directive sur le reporting extra-financier (CSRD) 

   La directive sur le reporting en matière de durabilité des entreprises (CSRD) est l'un des principaux textes législatifs axés sur la durabilité émanant de l'Union européenne. Officiellement lancée en janvier 2023, la CSRD vise à renforcer et à étendre la directive existante sur le reporting non financier (NFRD) — en imposant essentiellement que les indicateurs de durabilité d'une entreprise soient considérés avec autant d'importance que les informations financières traditionnelles. Conformément aux règles de l'UE, la CSRD impose aux grandes entreprises et aux sociétés cotées de rendre compte de leurs performances en matière de développement durable, y compris des facteurs ESG ainsi que de l'impact de leurs activités sur les personnes et l'environnement. Une assurance limitée est toujours requise, mais à terme, cela pourrait devenir une exigence d'assurance raisonnable. À l'heure actuelle, l'exigence d'assurance raisonnable fait l'objet de débats dans le cadre du paquet Omnibus 1.  

   Conseil international des normes de durabilité (ISSB) 

   L'International Sustainability Standards Board (ISSB), l'un des organismes de normalisation de la Fondation des normes internationales d'information financière (IFRS), fournit un référentiel mondial pour les informations financières relatives au développement durable. Son cadre comprend deux normes clés : l'IFRS S1, qui traite des informations générales liées au développement durable, et l'IFRS S2, qui porte spécifiquement sur les informations liées au climat. Ces normes sont conçues pour compléter les états financiers en identifiant l'impact des risques et des opportunités liés au développement durable sur la valeur d'une entreprise.  

   À l'horizon 2025, plus de 30 juridictions auront adopté ou s'apprêtent à adopter les normes de l'ISSB dans leurs cadres réglementaires. L'ISSB collabore avec l'Union européenne afin d'assurer l'interopérabilité avec les normes européennes de reporting en matière de durabilité (ESRS), ce qui réduit la complexité des rapports pour les organisations mondiales. Bien que l'ISSB n'impose pas en soi une assurance ESG, de nombreuses juridictions qui mettent en œuvre ces normes exigent une assurance limitée, certaines passant progressivement à une assurance raisonnable au fil du temps. En fournissant un cadre cohérent, l'ISSB permet aux organisations d'aligner leurs informations en matière de durabilité sur les exigences réglementaires, garantissant ainsi un reporting ESG complet et crédible dans de multiples secteurs et régions. 

   Les avantages des cadres volontaires 

   Bien que les cadres de reporting volontaire abordés dans les sections suivantes n'imposent pas de vérification par un tiers pour les rapports ESG, ils la recommandent vivement afin de renforcer la crédibilité et la conformité aux normes. La vérification dans le cadre de ces dispositifs témoigne d'un engagement en faveur de la transparence et renforce la valeur pour les parties prenantes, ce qui en fait un atout pour les entreprises qui souhaitent se positionner comme des leaders en matière de développement durable. 

   Global Reporting Initiative (GRI) 

   La Global Reporting Initiative (GRI) est un référentiel volontaire largement reconnu en matière de reporting de développement durable, qui met l'accent sur la transparence et la responsabilité dans les pratiques ESG. Bien que la vérification par un tiers ne soit pas obligatoire dans le cadre de la GRI, les organisations sont vivement encouragées à recourir à une vérification externe afin de renforcer la crédibilité et la fiabilité de leurs informations ESG. Le respect des normes GRI implique la divulgation de la portée de la vérification, des coordonnées du prestataire de vérification, du niveau de vérification obtenu et des normes spécifiques utilisées, telles que la Norme internationale sur les missions de vérification 3000 (ISAE) ou AccountAbility 1000 (AA1000). 

   En s'alignant sur les lignes directrices de la GRI, les entreprises manifestent leur engagement en faveur d'un reporting de développement durable complet et vérifiable, ce qui renforce la confiance des parties prenantes et les positionne comme des leaders dans le domaine du développement durable. L'approche à la fois flexible et rigoureuse de la GRI permet aux organisations de divers secteurs d'adapter leur reporting aux enjeux ESG significatifs, favorisant ainsi une meilleure adéquation avec les objectifs mondiaux en matière de développement durable. Son rôle au sein de l'écosystème ESG au sens large en fait un outil essentiel pour les organisations qui souhaitent répondre aux attentes croissantes des parties prenantes et des autorités réglementaires. 

   Pacte mondial des Nations Unies (UNGC) 

   Le Pacte mondial des Nations Unies (UNGC) est un cadre volontaire permettant aux entreprises d'aligner leurs activités et leurs stratégies sur des principes universellement reconnus dans les domaines des droits de l'homme, du travail, de l'environnement et de la lutte contre la corruption. Bien que le Pacte mondial des Nations Unies n'impose pas explicitement de certification externe, les entreprises sont encouragées à recourir à une vérification par un tiers afin de renforcer la crédibilité de leurs déclarations et de démontrer leur responsabilité.

   L'adhésion au Pacte mondial des Nations unies (UNGC) peut elevate en faveur du développement durable, favoriser la confiance des parties prenantes et contribuer à l'alignement sur des objectifs mondiaux plus larges en matière de développement durable. Ce cadre offre aux organisations la possibilité de faire preuve de transparence et de responsabilité sans imposer d'exigences rigides en matière de reporting. Il est conseillé aux entreprises qui souhaitent s'aligner d'adopter des pratiques rigoureuses, telles que la vérification des données ESG afin d'en garantir la fiabilité et la cohérence, en particulier lorsqu'elles s'interfacent avec d'autres normes de reporting telles que l'ISAE 3000. En privilégiant les principes plutôt que les obligations, le Pacte mondial des Nations unies encourage les entreprises à intégrer des pratiques éthiques et durables dans leurs opérations et leurs méthodes de reporting. 

   Objectifs de développement durable des Nations Unies (ODD) 

   Les Objectifs de développement durable des Nations Unies (ODD) constituent un cadre mondial destiné à guider les entreprises, les gouvernements et les organisations dans la promotion du développement durable sur les plans économique, social et environnemental.  

   Bien que les ODD des Nations unies n'imposent pas en soi d'exigences spécifiques en matière de reporting ESG, ils encouragent vivement leur alignement sur les principes ESG afin d'atteindre leurs objectifs généraux. L'intégration des facteurs ESG dans les initiatives liées aux ODD permet aux organisations de faire preuve de responsabilité, de transparence et d'engagement envers des priorités mondiales clés telles que le soutien à l'action pour le climat, la réduction des inégalités et la promotion d'une croissance durable. Ce cadre volontaire offre aux entités la flexibilité nécessaire pour adapter leurs stratégies à leurs contextes opérationnels propres, favorisant ainsi des contributions significatives aux objectifs des ODD.  

   En intégrant les indicateurs ESG dans leurs activités, les organisations peuvent renforcer leur crédibilité et la confiance de leurs parties prenantes, tout en s'assurant de s'aligner sur des objectifs de développement durable plus larges. L'accent mis par le cadre des ODD sur les pratiques éthiques et durables en fait un outil essentiel pour les entités qui souhaitent susciter des changements significatifs et contribuer à l'agenda mondial du développement durable. 

   Groupe de travail sur la publication d'informations liées au climat (TCFD) 

   Le Groupe de travail sur les informations financières liées au climat (TCFD) met l'accent sur les principes d'une communication efficace dans le cadre du reporting ESG, en accordant une attention particulière à la vérifiabilité afin de garantir la fiabilité et la crédibilité des informations. Le TCFD n'impose pas explicitement de vérification externe, mais il encourage la communication d'informations vérifiables, qu'elles proviennent de sources internes ou externes, afin de renforcer l'intégrité des informations divulguées. Ce cadre prend de plus en plus d'importance à mesure que les entreprises alignent leur reporting sur les normes mondiales en constante évolution. 

   Bien que le TCFD ne fonctionne plus en tant qu'entité distincte, ses principales activités ont été reprises par la Fondation IFRS. Ce changement n'a pas remis en cause les principes initialement énoncés par le TCFD, mais a simplement transféré la supervision des informations climatiques publiées par les entreprises à une autre organisation. 

   Au Royaume-Uni, les entreprises dont le chiffre d'affaires dépasse 500 millions de livres sterling et qui comptent plus de 500 employés sont légalement tenues de se conformer aux obligations de publication d'informations liées au climat alignées sur les recommandations du TCFD, en vertu des articles 414CA et 414CB de la loi sur les sociétés de 2006. Ces dispositions garantissent le respect des principes du TCFD, soulignant ainsi son importance dans les cadres de développement durable des entreprises. En intégrant la vérifiabilité et en fournissant des informations solides liées au climat, le TCFD s'aligne sur des objectifs ESG plus larges, servant ainsi d'outil essentiel pour les entreprises qui cherchent à démontrer leur transparence, leur responsabilité et leur engagement en faveur du développement durable. 

   S&P Global 

   S&P Global est un cadre volontaire conçu pour harmoniser les informations ESG avec diverses normes de reporting, s'adressant ainsi aux organisations qui souhaitent renforcer leur crédibilité et la confiance de leurs parties prenantes. Bien que S&P Global n'impose pas de vérification par un tiers, l'intégration de rapports de vérification peut favoriser l'alignement avec d'autres cadres et améliorer le score ESG d'une organisation. Une telle validation externe garantit une plus grande confiance dans les données communiquées, minimise les erreurs et renforce la fiabilité globale. 

   S&P Global met l'accent sur des normes rigoureuses pour évaluer les performances ESG, encourageant ainsi les organisations à adopter des pratiques de reporting solides. La certification dans ce cadre témoigne d'un engagement en faveur de la transparence et de la responsabilité et aide les entreprises à se démarquer sur des marchés concurrentiels. En alignant leurs indicateurs ESG sur les normes de S&P Global, les organisations peuvent démontrer leur approche sérieuse en matière de reporting de développement durable, renforçant ainsi leur réputation et leurs relations avec les parties prenantes. La flexibilité du cadre répond également à des besoins commerciaux variés, permettant aux entreprises de répondre efficacement à des critères ESG spécifiques, tels que l'impact environnemental, les initiatives sociales ou les pratiques de gouvernance. 

   Il est important de noter que l'assurance ne se contente pas de valider l'exactitude des informations communiquées, mais qu'elle renforce également la conformité aux normes internationales, améliore la transparence et témoigne d'un engagement sérieux en faveur de la responsabilité. En d'autres termes, l'assurance fait passer votre reporting ESG du stade de « suffisant » à celui de « véritablement fiable ». 

5. Les avantages de l'assurance ESG

   Une fois le processus de vérification ESG achevé, en conformité avec les cadres réglementaires et les exigences en vigueur dans les différents pays et juridictions, les entreprises ont tout intérêt à comprendre ce que ce travail leur apporte en termes d'avantages et d'amélioration des résultats commerciaux. Un audit permet d'identifier les domaines dans lesquels les contrôles ou les processus internes peuvent être renforcés. En repérant ces possibilités d'amélioration, les organisations peuvent optimiser leurs opérations, gagner en efficacité, assurer une amélioration constante de leur reporting ESG d'une année sur l'autre et réduire le risque de fraude ou d'erreur.

   Avant tout, l'assurance ESG confère une fiabilité aux organisations qui s'engagent dans ce type de reporting. La certification par un tiers de l'assurance ESG, en particulier, offre des avantages considérables, car elle permet notamment la validation des données, ce qui contribue à réduire au minimum les erreurs, les inexactitudes et même le greenwashing. Une telle assurance apporte une crédibilité que les examens internes ne peuvent pas entièrement garantir, notamment face à la diversité des exigences réglementaires mondiales. Les entreprises bénéficient ainsi d'approches sur mesure pour se conformer aux règles spécifiques à chaque juridiction, garantissant ainsi la conformité et l'exactitude dans des cadres réglementaires variés. 

   De plus, la validation des informations ESG renforce la confiance parmi les parties prenantes, notamment les investisseurs, les clients et les autorités de régulation, en témoignant de l'engagement d'une entreprise en faveur de la transparence et de la responsabilité. Cette validation renforce la crédibilité de la marque, car les organisations démontrent ainsi des efforts concrets en matière de développement durable, plutôt que de se contenter de simples promesses promotionnelles. Sur des marchés concurrentiels, la validation ESG permet de distinguer les entreprises tournées vers l'avenir et de les aligner sur les objectifs mondiaux de développement durable. En accordant la priorité à l'assurance ESG, les entreprises se positionnent comme des leaders responsables, favorisant ainsi la fidélité à long terme et l'amélioration de leur réputation auprès des consommateurs et des parties prenantes soucieux de valeurs. 

Prévoir à l'avance

Étant donné que les exigences en matière d'assurance ESG peuvent varier d'une juridiction à l'autre — par exemple, les exigences seront différentes au sein de l'Union européenne, au Royaume-Uni, en Asie et aux États-Unis —, une approche standardisée n'est pas aussi efficace qu'une approche sur mesure adaptée aux besoins de chaque entreprise. Une approche sur mesure garantit que les données d'une entreprise sont conformes aux règles spécifiques de chaque juridiction à laquelle elle est soumise. L'obtention d'une assurance sur les données déclarées permet de garantir que les rapports sont fiables et exempts d'inexactitudes. De même, la certification par un tiers de l'assurance ESG peut faciliter le processus souvent ardu et chronophage consistant à aligner le reporting ESG sur les nouvelles exigences de certaines réglementations en matière de durabilité, telles que la CSRD, qui inclut désormais un double critère de matérialité.  

SCS Global Services quatre décennies d'expertise en matière de validation, de vérification et de certification par un tiers dans divers secteurs économiques, y compris ceux qui sont fortement touchés par les cadres réglementaires obligatoires d'assurance ESG ou qui y sont soumis. Grâce à nos services d'assurance ESG, nous accompagnons les entreprises de toutes tailles dans la gestion de l'ensemble du processus de reporting et de vérification.  

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